Как рассчитать дивиденды
Автор
В акционерных обществах завершились годовые собрания акционеров. Теперь эти общества приступают к выплате дивидендов. Бухгалтерам же предстоит решить вопросы, связанные с налогообложением этих выплат.
Дивиденды в налоговом законодательстве
Определение дивидендов, применяемое для целей налогообложения, приведено в пункте 1 статьи 43 НК РФ. Он гласит, что дивидендом считается любой доход, полученный акционером или участником организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям). Речь идет о доходе, который распределяется пропорционально долям акционеров или участников в уставном либо складочном капитале организации. Иными словами, налоговое законодательство относит к дивидендам не только доходы по акциям, но и, например, доходы от долевого участия в обществах с ограниченной ответственностью 1 .
Разумеется, не все выплаты акционерам или участникам организации считаются дивидендами. К дивидендам не относятся (п. 2 ст. 43 Кодекса):
- выплаты в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, если они не превышают взноса акционера или участника в уставный (складочный) капитал организации;
- акции организации, передаваемые в собственность ее акционеров.
Кроме того, не считаются дивидендами выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой организации (п. 2 ст. 43 НК РФ).
Налогообложение дивидендов
На организацию, выплачивающую дивиденды, возлагаются обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль c доходов от долевого участия в деятельности организаций (п. 2 ст. 214 и пункты 2 и 3 ст. 275 НК РФ). Это значит, что она должна исчислить и удержать у получателя дивидендов (в зависимости от его статуса) один из этих налогов и перечислить его в бюджет. Такой же порядок действует, если дивиденды выплачивает иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство.
Если дивиденды выплачиваются нерезидентам
Если среди получателей дивидендов есть иностранные организации и граждане, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, при налогообложении нужно учитывать положения договора или соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством. Согласно статье 7 Налогового кодекса они имеют приоритет над российским налоговым законодательством.
По состоянию на 1 апреля текущего года действовали 60 таких договоров и соглашений. Многие из них предусматривают, что доходы от долевого участия в капитале
организации уплачиваются в стране получателя дивидендов. Иными словами, удерживать налоги с дивидендов в таком случае не нужно. В некоторых договорах и соглашениях предусмотрено, что дивиденды облагаются налогом в России, но в размерах, оговоренных в соглашении.
Чтобы воспользоваться этими привилегиями, получатель дивидендов -- организация должна представить российской организации надлежащим образом заверенное подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение в соответствующем государстве (ст. 312 НК РФ). Разъяснения на этот счет содержатся в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций. Они утверждены приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150 (комментарий к ним читайте в РНК, 2003, № 9 и 10. -- Примеч. ред.).
Получатель дивидендов -- физическое лицо должно представить подтверждение того, что оно является налоговым резидентом соответствующего государства, а также документ о полученном доходе и об уплаченном им налоге за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (ст. 232 Кодекса).
Налог на доходы физических лиц удерживается у любых дивидендополучателей -- физических лиц. Причем это правило распространяется и на физических лиц -- нерезидентов 2. если, конечно, договором или соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное 3 .
Налог на прибыль с доходов от долевого участия удерживается из доходов организаций -- получателей дивидендов, являющихся плательщиками этого налога. Как известно, к ним не относятся организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН). Они должны заплатить налог на прибыль с доходов от долевого участия самостоятельно, включив их в базу для расчета единого налога. Организация, выплачивающая дивиденды, удерживать с них налог не должна.
Помимо «упрощенцев» от налога на прибыль также освобождены организации, переведенные на ЕНВД. Однако если организация наряду с облагаемой этим налогом деятельностью занимается другими видами бизнеса, прибыль от них подлежит налогообложению налогом на прибыль (п. 7 ст. 346 26 НК РФ). Участие в капиталах других организаций как раз и является таким «иным» видом деятельности. Поэтому с дивидендов, выплачиваемых организации, переведенной на ЕНВД, нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия, как если бы они выплачивались «обычной» организации.
Итак, мы выяснили, какими налогами облагаются дивиденды (для вашего удобства информация об этом сведена в табл. 1). Теперь рассмотрим порядок исчисления этих налогов организацией, выплачивающей дивиденды.
Таблица 1. Порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых российской организацией (в зависимости от налогового статуса получателя дивидендов)
Другие предложения:
Как правильно рассчитать и выплатить дивиденды?
Как рассчитать проценты по вкладу
Как рассчитать минимальный депозит на форекс?
Как рассчитать дивиденды по акциям