4.4.Налоговая база, налоговая ставка и налоговый период
Налоговая база — это основной (обязательный) элемент налога. Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога ( налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.
В статье 53 Налогового кодекса дается следующее определение: «Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения». Соответственно различают налоговые базы:
со стоимостными показателями ( например, стоимость имущества при исчислении налога на имущество физических и юридических лиц);
с объемно-стоимостными показателями ( объем реализованных услуг при исчислении НДС);
с физическими показателями (объем добытого сырья при исчислении налога на пользование недрами).
Налоговая база иногда является частью предмета налогообложения ( например, налогооблагаемая прибыль), в других случаях не входит в его состав.
Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства большое значение имеет метод формирования налоговой базы — кассовый или накопительный.
В случае использования кассового метода (метода присвоения) доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, а расходами— реально выплаченные суммы.
При накопительном методе доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они налогоплательщиком Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в том же периоде. При этом не имеет значения, произведены ли по этим обязательствам выплаты.
Кассовый метод используется, в частности, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования; накопительный — в подоходном обложении физических лиц. Иногда налогоплательщики могут применять один из методов по выбору, отражая тот факт в учетной политике организации ( пример — определение выручки от реализации товаров, работ, услуг для целей налогообложения).
В теории и практике налогообложения существуют различные способы определения базы налога:
прямой — определение реально и документально подтвержденных показателей налогоплательщика (например, данные о доходах и расходах учетных регистров служат для расчета базы налога на прибыль организаций);
косвенный (расчет по аналогии) — определение базы путем сравнения с деятельностью других налогоплательщиков (так, при отсутствии учета расчет облагаемого дохода ведется по аналогии с другими налогоплательщиками);
условный ( презумптивный) — применение вторичных признаков условной суммы дохода (доход лица может определяться, исходя из суммы аренды, средней суммы расходов на жизнь);
паушальный — использование вторичных признаков условной суммы налога ( например, в Лихтенштейне налог пенсионеров составляет 12% от суммы их расходов на проживание).
Инфляция негативно сказывается на налогоплательщике. Поэтому законодательно должны вводиться специальные коэффициенты, корректирующие налогооблагаемую базу. В России применяется индекс-дефлятор исключительно для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ( разрабатывается ежеквартально Госкомстатом Российской Федерации и публикуется в официальной периодике).
Налоговая ставка представляет собой основной элемент налога, без которого налоговое обязательство и порядок его исполнения
не могут считаться определенными. Налоговая ставка — размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога представляет собой норму налогового обложения
Относительно данного элемента налога в статье 53 Налогового кодекса сказано: « Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской
Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом» ( последнее положение вступает в правовой конфликт со статьей 4 Кодекса, согласно которой издаваемые исполнительными органами власти нормативные правовые акты не могут дополнять законодательство о налогах и сборах).
Ставки налога следует классифицировать с учетом различных факторов.
В зависимости от способа определения суммы налога (по методу установлений:
равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога ( пример — государственная пошлина на получение паспорта);
твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога (например, 70 коп. за 1 кв.м площади);
процентные ставки, когда с каждого рубля предусмотрен определенный процент налогового обязательства ( например, с каждого рубля прибыли предусмотрено 24% налога).
В зависимостиот степениизменяемостиставокналога
общие ставки;
повышенные ставки;
пониженные ставки ( например, при общей ставке НДС 18% предусмотрена и пониженная ставка— 10%).
В зависимостиот содержания
маргинальные ставки, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;
фактические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;
экономические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
Налоговый период — это срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Значимость данного элемента объясняется тем, что многим объектам налогообложения ( получение дохода, реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность во времени. Вопрос о налоговом периоде также связан с проблемой
однократности налогообложения.
Согласно статье 55 Налогового кодекса« под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате». Помимо этого налоговый период является базой для определения по временному фактору налогового резидентства; основой для определения круга соответствующих обязанностей у налогоплательщика; необходимым элементом в отношениях по налоговому контролю и в отношениях по привлечению к ответственности. Следует различать понятия налоговый период и отчетный период. Иногда они могут совпадать ( при расчете НДС малыми предприятиями), иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период ( по налогу на прибыль организаций).
В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной системе ( нарастающим итогом с начала периода — подоходный налог с физических лиц) или некумулятивной (по частям — НДС).
Другие предложения:
Как написать пояснение по убытку
Расчёт налога на землю. Налоговая ставка для пенсионеров на земельный налог.