Об учете НДС при отсутствии счета - фактуры
Текст документа по состоянию на июль 2011 года
Вопрос: Каким образом учитывается уплаченная сумма налога на добавленную стоимость при приобретении товарно - материальных ценностей (в частности, ГСМ) за наличный расчет при наличии чека ККМ с выделенной в нем отдельно суммой НДС в случае отсутствия у организации счета - фактуры, выписанного продавцом в соответствии с действующим законодательством?
Ответ:
На основании п. 1 ст. 172 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые вычеты производятся в общеустановленном порядке на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в том числе горюче - смазочных материалов через автозаправочные станции.
При этом Кодексом не предусматривается особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет.
Поэтому при наличии кассового чека, но при отсутствии счета - фактуры с выделенной в нем суммой НДС при приобретении ГСМ в розничной торговле за наличный расчет эта сумма к вычету не принимается.
Аналогично в п. 40 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (в редакции от 22.05.2001 N БГ-3-03/156), разъяснено, что при применении статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной
в нем отдельной строкой суммой налога должен иметь счет - фактуру на эти товары, оформленный в установленном порядке.
Согласно п. 5 действующего Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н (в редакции от 24.03.2000 N 31н), а также вводимого в действие с 1 января 2002 г. Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (пункты 6 ПБУ 5/98 и 5/01).
При этом фактическими затратами на приобретение материально - производственных запасов могут быть невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением таких запасов.
Следовательно, в случае отсутствия у организации выписанного в установленном порядке счета - фактуры при приобретении товарно - материальных ценностей (в том числе ГСМ) за наличный расчет, несмотря на наличие чека ККМ с выделенной в нем отдельно суммой НДС, сумма данного налога к вычету не принимается, а может быть учтена в стоимости материальных ресурсов (в том числе ГСМ), приобретенных для производственных нужд.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
Другие предложения:
Какие отчеты сдавать в налоговую при отсутствии деятельности?
30.07.2014 Налоговики уточнили, как ИП заплатить налоги при отсутствии банка
образец запроса на справку об отсутствии задолженности
Как получить справку об отсутствии задолженности в налоговой инспекции