Как документально оформить выплату дивидендов
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Решение о выплате дивидендов должно принять общее собрание акционеров (участников) (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Оформить его нужно протоколом этого собрания (ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Обязательных требований к протоколу собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые следует указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи учредителей. Протокол общего собрания акционеров отличается от протокола ООО тем, что он составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Пример оформления протокола общего собрания участников ООО. Выплата дивидендов
Уставом ООО «Торговая фирма "Гермес"» предусмотрено, что организация выплачивает дивиденды ежеквартально. За II квартал 2008 года чистая прибыль организации составила 50 000 руб. На общем собрании участников, которое состоялось 9 июля 2008 года, было решено направить всю эту сумму на выплату дивидендов. Решение было принято единогласно. Был составлен протокол общего собрания участников.
Ситуация: какими документами оформить расчет дивидендов, причитающихся каждому учредителю
В протоколе общего собрания укажите только общую сумму чистой прибыли, которую решено выплатить учредителям. Сумму, которая положена каждому из них, нужно рассчитать самостоятельно. Подтвердить этот расчет необходимо первичным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Таким документом может стать, например, бухгалтерская справка.
Ситуация: как оформить выплату дивидендов учредителям
Специального документа, которым нужно оформить выплату дивидендов учредителям, не предусмотрено. Поэтому можно использовать типовые бланки, которые заполняются при выплате денег из кассы или при перечислении средств на расчетный счет:
– расходные кассовые ордера (форма № КО-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88);
– ведомости (формы № Т-49 или № Т-53, утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1);
– платежные поручения и т. п.
Помимо этого бланк для оформления выплаты дивидендов организация может разработать самостоятельно. В этом случае образец документа нужно утвердить приказом об учетной политике (п. 3 ст. 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).
Ситуация: можно ли расходовать на выплату дивидендов сотрудникам наличную выручку, если такой вариант расходования выручки с обслуживающим банком не согласован
Нет, нельзя.
Перечень целей, на которые можно потратить средства из кассы, приведен в пункте 2 указания ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У. Организация может расходовать наличную выручку на:
– зарплату, стипендии и другие выплаты сотрудникам (в т. ч. социального характера);
– командировочные расходы;
– оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
– возврат покупателям или заказчикам ранее оплаченных наличными авансов;
– выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.
Наличные деньги, принятые от граждан в качестве платежей в пользу иных лиц, на перечисленные цели расходовать нельзя (п. 2 указания ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Это правило касается, в частности, сумм, полученных по посредническим договорам (комиссионная торговля, оплата услуг в пользу операторов мобильной связи).
При этом указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У не содержит требования согласовывать с банком перечень направлений расходования поступивших денег от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). Однако в пункте 2.7 Положения ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П о таком требовании сказано. Комментируя данную ситуацию, Банк России сделал вывод, что о целях расходования наличной выручки организация должна письменно сообщить в свой обслуживающий банк. Форма уведомления законодательно не установлена, поэтому его можно составить в произвольной форме. Обслуживающий организацию банк должен принять к сведению информацию, приведенную в уведомлении, и учитывать ее в ходе проводимых проверок. Такой порядок разъяснен в письме Московского ГТУ ЦБ РФ от 6 августа 2007 г. № 04-13-4-15/54391.
Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Организации могут выплачивать учредителям часть прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
В акционерных обществах выплаты учредителям из чистой прибыли называются дивидендами (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Ситуация: можно ли при налогообложении считать выплаты учредителям общества с ограниченной ответственностью из прибыли дивидендами
Да, можно.
В гражданском праве термин «дивиденды» используется только в отношении доходов учредителей акционерных обществ (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Общества же с ограниченной ответственностью должны распределить между своими участниками полученную прибыль (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Однако по Налоговому кодексу РФ дивидендом признается любой доход, полученный учредителем при распределении прибыли (пропорционально его доле). Исключением являются:
– выплаты учредителю при ликвидации организации (не превышающие его взноса в уставный капитал);
– выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций (доли) этого же общества в собственность.
Об этом говорится в статье 43 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, для целей налогообложения выплаты учредителям общества с ограниченной ответственностью являются дивидендами.
В акционерных обществах решение о выплате дивидендов должно принять общее собрание акционеров (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). А в обществах с ограниченной ответственностью – общее собрание участников (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Срок и порядок выплаты дивидендов в акционерных обществах должны быть зафиксированы в уставе общества или решении общего собрания акционеров. В противном случае срок выдачи дивидендов не должен превысить 60 дней со дня принятия решения об их выплате. Об этом сказано в пункте 4 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Если дивиденды не выданы в срок, то акционер вправе потребовать от организации выплаты процентов за просрочку (п. 16 постановления ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 19).
Для обществ с ограниченной ответственностью срок выплаты дивидендов (после принятия решения о распределении прибыли) законодательно не закреплен. Его можно предусмотреть в уставе организации или в решении о выплате дивидендов (п. 2 ст. 12, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Дивиденды, не востребованные акционером (учредителем) в течение трех лет, считаются кредиторской задолженностью с истекшим сроком давности (ст. 196 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/110).
Начислить дивиденды нужно пропорционально вкладам учредителей в уставном капитале (если уставом не предусмотрено другого) (ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ) или в размере, объявленном по акциям каждой категории (типа) (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Размер дивидендов в акционерных обществах не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) организации (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Ситуация: можно ли при налогообложении считать выплаты учредителям общества с ограниченной ответственностью дивидендами, если полученная прибыль распределена между ними не пропорционально их вкладам в уставный капитал
Нет, нельзя.
Прибыль общества с ограниченной ответственностью распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале (абз. 1 п. 2 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). В то же время участники могут договориться и о другом порядке распределения доходов организации. Соответствующие изменения должны быть внесены в устав общества единогласным решением его членов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Для целей налогообложения дивидендом признается только тот доход, который начислен учредителю при распределении прибыли пропорционально его доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Таким образом, если участник получит часть прибыли организации, непропорциональную его доле, эту выплату не считайте дивидендом для целей налогообложения.
Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации (прибыль после налогообложения) (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208?ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14?ФЗ). Акционерные общества должны определить этот показатель по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208?ФЗ). Для обществ с ограниченной ответственностью такого требования в законодательстве нет. Однако представители налоговой службы рекомендуют опираться на данные отчета о прибылях и убытках всем организациям (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597, УМНС России по г. Москве от 8 октября 2004 г. № 21-09/64877). Показатель чистой прибыли отражается в строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» этой формы бухгалтерской отчетности.
Пример определения суммы дивидендов, причитающихся учредителям
Уставный капитал ЗАО «Альфа» составляет 40 000 руб. Учредителю А.В. Львову принадлежит 60 процентов акций организации, а учредителю ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 40 процентов. Организация выплачивает дивиденды ежеквартально.
По данным отчета о прибылях и убытках за I квартал прибыль «Альфы» после налогообложения (чистая прибыль) составила 50 000 руб. На выплату дивидендов учредители решили направить 40 процентов этой суммы.
Общая сумма дивидендов составляет:
50 000 руб. × 40% = 20 000 руб.
Из этой суммы Львову причитается:
20 000 руб. × 60% = 12 000 руб.
«Гермесу» причитается:
20 000 руб. × 40% = 8000 руб.
Ситуация: можно ли выплатить дивиденды за счет прибыли прошлых лет
Есть аргументы, позволяющие организациям выплатить дивиденды за счет прибыли прошлых лет. Они заключаются в следующем.
Для обществ с ограниченной ответственностью понятие «чистой прибыли» как источника выплаты дивидендов в законодательстве не расшифровано (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Для акционерных обществ такое определение дано – чистой прибылью признается прибыль организации после налогообложения (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). При этом данный показатель не ограничен только чистой прибылью отчетного года. Нераспределенная прибыль прошлых лет также является прибылью, оставшейся после уплаты налогов. Таким образом, прямого запрета на выплату дивидендов за счет прибыли прошлых лет в законодательстве нет.
Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Чтобы отразить расчеты по выплате дивидендов в бухучете, можно использовать:
– отдельный субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»;
– счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Отдельный субсчет к счету 75 применяйте для расчетов с организациями-учредителями и с гражданами-учредителями, которые не состоят в штате организации (т. е. с теми, с кем не заключен трудовой договор). При начислении дивидендов учредителям – сотрудникам организации используйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов (счета 70 и 75).
В бухучете начисление дивидендов (как по итогам года, так и после окончания квартала) отразите одной из следующих проводок:
Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды учредителю (организации-учредителю или гражданину, который не является сотрудником организации);
Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.
Эти записи сделайте в тот день, когда общее собрание акционеров (участников) приняло решение о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).
Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных учредителям
По итогам 2007 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 3 марта 2008 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.
Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту.
3 марта 2008 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. 100 акций Ч 60 акций) – начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. 100 акций Ч 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
Если учредителем является гражданин, то с начисленных дивидендов удержите НДФЛ (п. 2 ст. 214 НК РФ). ЕСН и пенсионные взносы на сумму дивидендов не начисляйте. Их нужно рассчитать с вознаграждений за выполненные работы и оказанные услуги (п. 1 ст. 236 НК РФ). Дивиденды к таким выплатам не относятся. Аналогичную позицию занимает и налоговая служба (см. например, письмо УФНС России по г. Москве от 31 мая 2005 г. № 21-18/199). Не нужно начислять на дивиденды и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 18 перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).
Если учредителем является организация, с дивидендов удержите налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Причем обязанность удержать налог распространяется как на организации, применяющие общую систему налогообложения, так и на плательщиков единого налога при упрощенке и ЕНВД. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
– является ли учредитель налоговым резидентом (если учредителем организации является гражданин);
– является ли учредителем российская организация или иностранная;
– получала ли организация доходы от долевого участия в других организациях.
Если учредитель-гражданин является налоговым резидентом, то НДФЛ с начисленных дивидендов удержите по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 К РФ). С дивидендов, начисленных нерезиденту, НДФЛ рассчитайте по ставке 15 процентов, если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлена другая ставка (п. 3 ст. 224 и ст. 7 НК РФ).
Если получателем дивидендов является российская организация, то налог на прибыль удержите по ставке 9 процентов или 0 процентов (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Применение нулевой ставки налога возможно при соблюдении определенных условий.
Если получатель дивидендов – иностранная организация, то налог на прибыль удержите по ставке 15 процентов, если международным договором об избежании двойного налогообложения не установлено, что к таким доходам применяется пониженная налоговая ставка или налог не удерживается вообще (подп. 3 п. 3 ст. 284 и ст. 7 НК РФ).
Для того чтобы применять пониженную налоговую ставку или не удерживать налог, необходимо выполнение двух условий:
– между Россией и иностранным государством, на территории которого зарегистрирована иностранная организация – получатель дивидендов, имеется соответствующий международный договор;
– иностранная организация представила документы, подтверждающие ее постоянное местонахождение на территории данного государства.
Такой порядок предусмотрен статьей 312 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: какую ставку НДФЛ (налога на прибыль) использовать при расчете налога с дивидендов, если они выплачены в текущем году за прошлые годы
Используйте ту ставку налога, которая действует на дату выплаты дивидендов. Датой получения гражданином дохода в виде дивидендов является день фактической их выплаты (перечисления на банковский счет) (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Для организаций действует аналогичный порядок. При этом метод признания доходов, который применяет организация, значения не имеет. Это следует из подпункта 2 пункта 4 статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Поэтому, если дивиденды были выплачены в текущем году, удерживайте с них налог по действующим ставкам (п. 3 и 4 ст. 224, п. 3 ст. 284 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в письме УФНС по г. Москве от 13 ноября 2006 г. № 20-12/100249.
Ситуация: какой период нужно учесть, чтобы определить, является ли человек налоговым резидентом для целей расчета НДФЛ с дивидендов, – год, за который ему начислены дивиденды, или год, когда дивиденды ему выплачены
Налоговым резидентом считается человек, который фактически находится на территории России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Доход, с которого организация должна удержать НДФЛ, образуется у учредителя в момент выплаты ему дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому, чтобы определить, является учредитель налоговым резидентом или нет, нужно рассмотреть 12 следующих подряд месяцев, предшествующих фактической выплате дивидендов. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 9 октября 2007 г. № 03-04-05-01/326.
Пример определения налоговой ставки для расчета НДФЛ с дивидендов учредителя
По итогам 2007 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль. 3 марта 2008 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. В этом же месяце (4 марта) дивиденды были выплачены.
В течение 12 следующих подряд месяцев, предшествующих выплате дивидендов (с 4 марта 2007 года по 3 марта 2008 года), один из учредителей – А.С. Кондратьев – выезжал в загранкомандировки.
Период пребывания за границей составляет:
– в апреле – 13 дней;
– в мае – 16 дней;
– в июне – 19 дней;
– в июле – 20 дней;
– в августе – 18 дней;
– в сентябре – 24 дня;
– в октябре – 15 дней;
– в ноябре – 17 дней;
– в декабре – 22 дня.
В январе 2008 года Кондратьев выезжал из России на международную конференцию. Период пребывания за границей – 16 дней.
В феврале 2008 года Кондратьев выезжал из России на лечение. Период пребывания за границей – 24 дня.
В общей сложности за последние 12 месяцев, предшествующих выплате дивидендов, Кондратьев провел за границей 180 дней (13 дн. + 16 дн. + 19 дн. + 20 дн. + 18 дн. + 24 дн. + 15 дн. + 17 дн. + 22 дн. + 16 дн.). Период нахождения Кондратьева в России не прерывается на периоды его выезда за границу для лечения.
Продолжительность его пребывания в России составляет 185 календарных дней (365 дн.
– 180 дн.). Этот срок больше 183 календарных дней, поэтому Кондратьев признается налоговым резидентом России. С дивидендов, начисленных ему за 2007 год, бухгалтер «Альфы» рассчитал НДФЛ по ставке 9 процентов.
Сумму налога с дивидендов, начисленных учредителю-нерезиденту (иностранной организации), рассчитайте по формуле:
НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов, начисленных учредителю-нерезиденту (иностранной организации) = Дивиденды, начисленные учредителю-нерезиденту (иностранной организации) Ч 15% (ставка налога), если международными договорами не предусмотрено иное
Если организация выплатит дивиденды учредителю-резиденту (российской организации), то надо учесть второй фактор, влияющий на расчет НДФЛ (налога на прибыль). А именно получала ли организация доходы от долевого участия в других организациях. Если получала, проверьте, выполнены ли следующие условия:
– доходы от долевого участия в других организациях получены в прошлом или текущем году;
– при расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.
Такие правила предусмотрены пунктом 2 статьи 214 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
Если организация не получала доходов от долевого участия в других организациях (либо если два этих условия не выполнены), то НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов рассчитайте по формуле:
НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов, начисленных учредителю-резиденту (российской организации) = Дивиденды, начисленные учредителю-резиденту (российской организации) Ч 9% (0%)
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 214 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях
По итогам 2007 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 3 марта 2008 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.
Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (он не является налоговым резидентом России).
3 марта 2008 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. 100 акций Ч 60 акций) – начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. 100 акций Ч 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет:
159 600 руб. Ч 9% = 14 364 руб.
Между Россией и Ираком не заключено договора об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна:
106 400 руб. Ч 15% = 15 960 руб.
Если организация получала доходы от долевого участия и названные условия выполнены, то НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов рассчитайте по формуле:
НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов, начисленных учредителю-резиденту (российской организации) = Сумма дивидендов, начисленных учредителю-резиденту (российской организации). Дивиденды, начисленные всем учредителям Ч Дивиденды, начисленные всем учредителям – Дивиденды, полученные организацией от долевого участия Ч 9%
(0%)
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 214 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
При определении показателя «дивиденды, начисленные всем учредителям» не учитывайте дивиденды в пользу:
– организаций, не являющихся плательщиками налога на прибыль;
– граждан, не являющихся плательщиками НДФЛ;
– России (субъекта РФ, муниципального образования).
Такой позиции придерживается Минфин России в письмах от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82 и от 13 мая 2008 г. № 03-03-06/1/308.
При определении показателя «дивиденды, полученные организацией от долевого участия» учитывайте дивиденды за минусом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82). Учитывайте дивиденды, полученные как от российских организаций, так и от иностранных организаций при условии, что они не облагаются по ставке 0 процентов (письмо Минфина России от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114).
Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных гражданам-учредителям. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях
По итогам 2007 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. В ее состав входят доходы от долевого участия в других организациях в размере 150 000 руб.
3 марта 2008 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Уставный капитал организации разделен на 100 акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (он не является налоговым резидентом России).
3 марта 2008 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. 100 акций Ч 60 акций) – начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. 100 акций Ч 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
НДФЛ с доходов учредителей бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
– с дохода Смита (нерезидента):
106 400 руб. Ч 15% = 15 960 руб. (между Россией и Ираком не заключено договора об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);
– с дохода Львова (резидента):
(266 000 руб. Ч 60%. 266 000 руб.) Ч (266 000 руб. – 150 000 руб.) Ч 9% = 6264 руб.
Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных организациям-учредителям. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях
Уставный капитал ЗАО «Альфа» разделен на 1000 обыкновенных акций. Из них:
– 250 акций принадлежит иностранной организации;
– 450 акций принадлежит ОАО «Производственная фирма "Мастер"»;
– 300 акций принадлежит ООО «Торговая фирма "Гермес"».
По итогам 2007 года «Альфа» получила чистую прибыль по основной деятельности в сумме 10 000 000 руб. с учетом дивидендов от российской организации в сумме 100 000 руб. (за вычетом налога). Дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
20 марта общее собрание акционеров решило всю сумму чистой прибыли направить на выплату дивидендов.
После проведения общего собрания 30 марта 2008 года были начислены дивиденды к получению от российской организации за 2007 год в сумме 250 000 руб.
Сумма дивидендов к выплате учредителю – иностранной организации составила:
– 2 500 000 руб. (10 000 000 руб. 1000 акций Ч 250 акций).
Сумма дивидендов к выплате «Мастеру» составила:
– 4 500 000 руб. (10 000 000 руб. 1000 акций Ч 450 акций).
Сумма дивидендов к выплате «Гермесу» составила:
– 3 000 000 руб. (10 000 000 руб. 1000 акций Ч 300 акций).
Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, выплаченных иностранной организации, равна 375 000 руб. (2 500 000 руб. Ч 15%).
При расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру» и «Гермесу», бухгалтер не учитывает дивиденды, полученные от российской организации в сумме 250 000 руб. так как они были начислены после принятия решения собранием акционеров о выплате дивидендов.
Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру», составила 400 950 руб. (4 500 000 руб. 10 000 000 руб. Ч 9% Ч (10 000 000 руб. – 100 000 руб.)).
Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Гермесу», составила 267 300 руб. (3 000 000 руб. 10 000 000 руб. Ч 9% Ч (10 000 000 руб. – 100 000 руб.)).
Сумму налога удержите при выплате дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ, письмо Минфина России от 11 января 2006 г. № 03-05-01-04/1).
Удержание налога с дивидендов в бухучете отразите одной из следующих записей:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов учредителя, который не является сотрудником организации;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов учредителя, который является сотрудником организации;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– удержан налог на прибыль с доходов учредителя.
Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позже:
– дня получения в банке денег на выплату дивидендов;
– дня перечисления дивидендов на счет учредителя (третьих лиц по его поручению);
– следующего дня после фактического удержания при выплате дивидендов из кассовой выручки.
Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Если выплата дивидендов произведена в натуральной форме, то перечислите НДФЛ в день, следующий за фактическим удержанием налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если организация не планирует выплачивать учредителю других доходов в ближайшие 12 месяцев, уведомите налоговую инспекцию о невозможности удержания НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Налог на прибыль нужно перечислить в бюджет:
– не позднее 10 рабочих дней со дня выплаты дивидендов российской организации или иностранной организации, имеющей в России постоянное представительство (п. 4 ст. 287, п. 6 ст. 6.1 НК РФ);
– в день выплаты, если дивиденды выплачиваются иностранной организации, не имеющей в России постоянного представительства (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям
По итогам 2007 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.
3 марта 2008 года общее собрание акционеров решило направить всю полученную прибыль (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору организации А.В. Львову, 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (он не является налоговым резидентом России).
Дивиденды учредителям выплачены 5 апреля 2008 года. Львов получил дивиденды в кассе организации, а Смит – на свой банковский счет.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.
3 марта 2008 года:
Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. 100 акций Ч 60 акций) – начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов со Смитом»
– 106 400 руб. (266 000 руб. 100 акций Ч 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
5 апреля 2008 года:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 364 руб. (159 600 руб. Ч 9%) – удержан НДФЛ с доходов Львова;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 960 руб. (106 400 руб. Ч 15%) – удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключено договора об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);
Дебет 70 Кредит 50
– 145 236 руб. (159 600 руб. – 14 364 руб.) – выданы дивиденды Львову;
Дебет 75-2 Кредит 51
– 90 440 руб. (106 400 руб. – 15 960 руб.) – перечислены дивиденды Смиту.
На расчет остальных налогов начисление и выплата дивидендов учредителям не влияют.
Дивиденды не являются расходами организации. Поэтому они не уменьшают налоговую базу ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ), ни по единому налогу при упрощенке (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Такую же позицию разделяют и представители налоговой службы (см. например, письмо УМНС России по г. Москве от 11 августа 2003 г. № 21-09/43972).
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете налоговой базы дивиденды, начисленные и выплаченные учредителям, также не учитываются.
Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по выплате дивидендов, если по итогам отчетных периодов организация выплатила промежуточные дивиденды, а по итогам календарного года у нее сформировался убыток. Организация применяет общую систему налогообложения
Акционерное общество может выплатить промежуточные дивиденды по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). ООО могут распределять прибыль между участниками общества раз в квартал или полугодие (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Однако выплаченные учредителям суммы промежуточных дивидендов при получении организацией по итогам года убытка в целях налогообложения не могут считаться дивидендами.
В Налоговом кодексе РФ содержится свое определение дивидендов. Дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль (п. 1 ст. 43 НК РФ). Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). А значит, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, может быть определена только по итогам календарного года.
Поэтому при наличии убытка по итогам года рассматриваемые выплаты для целей расчета налогов не могут считаться дивидендами. При расчете налога на прибыль данные выплаты в составе расходов не учитывайте (п. 49 ст. 270 НК РФ). В бухучете данные выплаты отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
В связи с этим в бухучете образуется постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
При расчете НДФЛ учитывайте, что выплаченные промежуточные дивиденды следует рассматривать как обычные выплаты, так как они не соответствуют критериям пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ. А следовательно, НДФЛ нужно пересчитать и удержать по ставке 13 процентов (для резидентов) или 30 процентов (для нерезидентов) (ст. 224 НК РФ).
На данные выплаты не нужно начислять:
– ЕСН (п. 1, 3 ст. 236 НК РФ);
– пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ);
– взносы на страхование о несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).
Если получателем дивидендов является организация, то данные выплаты для нее будут считаться внереализационным доходом в виде безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ). Обязанностей налогового агента у организации-плательщика при этом не возникает. Исключения из этого правила составляют только выплаты иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов с сотрудниками по выплате дивидендов. Организация выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток
По итогам полугодия 2008 года ОАО «Производственная фирма "Мастер"» выплатило дивиденды генеральному директору А.В. Львову в сумме 350 000 руб. Решение о выплате дивидендов было принято общим собранием акционеров 1 августа 2008 года. Дивиденды были выплачены 4 августа 2008 года. Доходы от долевого участия в других организациях «Мастер» не получает.
По итогам 2008 года у «Мастера» сформировался убыток.
В учете организации бухгалтер сделал проводки.
1 августа 2008 года:
Дебет 84 Кредит 70
– 350 000 руб. – начислены дивиденды по итогам полугодия.
4 августа 2008 года:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 31 500 руб. (350 000 руб. Ч 9%) – удержан НДФЛ с дивидендов;
Дебет 70 Кредит 51
– 318 500 руб. (350 000 руб. – 31 500 руб.) – перечислены дивиденды на банковский счет Львова.
В день утверждения бухгалтерской отчетности за 2008 год бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 84 Кредит 70
– 350 000 руб. – сторнирована сумма начисленных дивидендов;
Дебет 91-2 Кредит 70
– 350 000 руб. – отражено начисление прочих выплат сотруднику;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 000 руб. (350 000 руб. Ч 13% – 31 500 руб.) – доначислен НДФЛ по ставке 13 процентов с прочих выплат;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 84 000 руб. (350 000 руб. Ч 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
При последующей выплате зарплаты бухгалтер доудержал НДФЛ в сумме 14 000 руб. и перечислил его в бюджет.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов с организацией-учредителем по выплате дивидендов. Организация выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток
По итогам полугодия 2008 года ОАО «Производственная фирма "Мастер"» начислило дивиденды учредителю – ЗАО «Альфа» в сумме 500 000 руб. Решение о выплате дивидендов было принято на общем собрании акционеров 28 июля 2008 года.
Доходы от долевого участия «Мастер» не получает.
Дивиденды выплачены 1 августа 2008 года.
По итогам 2008 года у «Мастера» сформировался убыток.
В учете организации бухгалтер сделал проводки.
28 июля 2008 года:
Дебет 84 Кредит 75-2
– 500 000 руб. – начислены дивиденды по итогам полугодия.
Дебет 75-2 Кредит 51
– 455 000 руб. (500 000 руб. – 45 000 руб.) – перечислены учредителю дивиденды;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 45 000 руб. – перечислен в бюджет налог на прибыль.
В день утверждения бухгалтерской отчетности за 2008 год:
Дебет 84 Кредит 75
– 500 000 руб. – сторнирована сумма начисленных дивидендов;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 500 000 руб. – отражено начисление безвозмездных выплат учредителю.
В налоговом учете выплаты учредителю в расходах бухгалтер не учитывал. Поэтому в учете возникла постоянная разница.
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 000 руб. (500 000 руб. Ч 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
Организация-учредитель должна включить 500 000 руб. в состав внереализационных доходов.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов с сотрудниками по выплате дивидендов. Организация выплатила промежуточн
Как активировать сим карту МТС? Как давать деньги в долг под проценты Как распределять прибыль в ООО Как играть на бирже — советы для начинающихДругие предложения: