Как уменьшить УСН на страховые взносы

Как зачесть страховые взносы в уменьшение налога по УСН при просрочке платежа?

Опубликовал Ирина Новикова - Январь 26th, 2013

В гостевой книге Татьяна спрашивает:

Здравствуйте Ирина! Как Вы считаете, может ли ИП на упрощенке (6%) без наемных работников каким-либо образом уменьшить упрощенный налог на взносы в ПФ и ФОМС, если взносы за 2011 были уплачены в 2012 году, а взносы за 2012 год уплачены только в январе 2013? Можно ли подать уточненку за 2011 год с учетом уплаченных в 2012 году взносов, и тогда по упрощенному налогу получится переплата — соответственно за 2012 год к уплате будет меньшая сумма?

Спасибо!

Внимание! 

Эта статья написана в январе 2013 года и касается только отчетности по УСН за 2012 год. Читайте  свежие статьи!  В 2013 году изменился порядок зачета страховых взносов в счет уменьшения налога. А в 2014 году изменился порядок расчета суммы страховых взносов!

Вот ЗДЕСЬ список всех статей на сайте, касающихся страховых взносов.  Я не буду отвечать на вопросы в комментариях к этой статье! Изучите сначала новые материалы, а потом задавайте вопросы…

В соответствии со статьей 346.21 пункт 3 индивидуальные предприниматели, выбравшие налогооблагаемую базу «доходы» и не имеющие наемных сотрудников, уменьшают сумму исчисленного налога (авансовых платежей) по упрощенной системе налогообложения на величину уплаченных страховых взносов в ПФР и ФОМС.

До 2012 года сумма налога не могла быть уменьшена более чем на 50%. С 2012 года это ограничение снято и к зачету в уменьшение налога принимается вся сумма фиксированного платежа.  Это следует из п. 19) Стаьи 1 Федерального Закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

При этом основными условиями уменьшение налога по УСН являются:

зачет производится в пределах рассчитанной суммы (то есть если Вы заплатили больше, чем положено по закону, то зачесть можно только сумму, которую необходимо заплатить по закону);
1. зачет производится только в размере фактически уплаченных средств.

Однако в Налоговом кодексе не указано до какого момента должны быть уплачены страховые взносы для того, чтобы индивидуальный предприниматель имел право уменьшить налог УСН.

Законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ) установлен срок оплаты — 31 декабря. Но Налоговый кодекс не ссылается на этот закон в статье 346.21.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 налог по УСН уплачивается не позднее срока подачи налоговой декларации, то есть не позднее 30 апреля.

Поэтому вопрос о возможности индивидуальному предпринимателю уменьшить налог по УСН на величину страховых взносов при нарушении срока оплаты, установленного законом о страховых взносах — это вопрос, требующий отдельного разъяснения.

И такие разъяснения есть.

Письмо МНС РФ от 02.02.2004 № 22-2-14/160@ «О порядке применения упрощенной системы налогообложения» дало разъяснения по этому вопросу — сумма единого налога по УСН уменьшается на сумму страховых взносов, фактически уплаченных до срока подачи налоговой декларации. Вот цитата из данного письма дословно:

Сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах

суммы начисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший отчетный (налоговый) период, представив в установленном порядке в налоговые органы уточненные налоговые декларации по единому налогу.

Однако и после этих разъяснений остались вопросы.

Можно подать налоговую декларацию и не дожидаясь 30 апреля, например, 1 февраля. А взносы уплатить в марте. А если взносы уплатить в мае, после 30 апреля?  Можно ли подать уточненную декларацию с уменьшением суммы единого налога по УСН? Исходя из формулировок этого письма, получается, что можно…

Поэтому Управление МНС РФ по г. Москве 30 августа 2004 года выпустило письмо № 21-08/56008 <О возможности индивидуального предпринимателя уменьшить единый налог на сумму страховых взносов, уплаченных после истечения срока представления налоговой декларации по единому налогу>

Это письмо поясняет, что ИП не вправе уменьшить единый налог по УСН на сумму страховых взносов, уплаченных в одном отчетном периоде (в одном году), но которые относятся к предыдущим или последующим налоговым периодам. Однако если на начало нового года есть переплата по страховым взносам, уплаченным в прошлом отчетном периоде, то такую переплату можно зачесть в новом году.

Далее в этом письме приводится пример.

Индивидуальный предприниматель без наемных работников сдал налоговую декларацию за прошедший год 10 февраля, а страховые взносы уплатил 25 апреля.  Причем оплатил на 900 рублей больше, чем необходимо было по расчетам за предыдущий год.

На дачу сдачи налоговой декларации ИП ещё не оплатил страховые взносы и уменьшить налог не имел право. Но 25 апреля, в день фактической уплаты страховых взносов,  ещё не наступил срок сдачи налоговой декларации. И это дает предпринимателю право подать уточненную декларацию и уменьшить сумму единого налога по УСН.  Если уточненную декларацию не подать, то зачесть взносы, уплаченные в текущем году за предыдущий год, нельзя. В текущем году можно учесть только сумму переплаты (900 рублей в данном примере).

Эти два письма опубликованы в 2004 году, но они до сих пор действуют.

Таким образом, из данных писем следует, что если страховые взносы уплачены до 30 апреля года, следующего за отчетным, то единый налог по УСН можно уменьшить. В том случае, если налоговая декларация уже сдана, то необходимо подать уточненную декларацию. Если декларация не сдана и срок сдачи ещё не наступил, то в первичной декларации указывается сумма фактически уплаченных взносов и уменьшенный налог.

Если же страховые взносы уплачены после 30 апреля, то уменьшить единый налог по УСН нельзя.

Хотите получить все актуальные статьи о страховых взносах ИП в одном журнале?

Кликните на картинку ниже

Как уменьшить налоги на оплаченные взносы и что нас ждет в 2014 году — об этом Вы узнаете на видео-семинаре, на который я Вас приглашаю.  

Если у Вас есть вопросы по страховым взносам, обязательно посетите обучающий семинар! Я отвечу на все Ваши вопросы!

Пожалуйста, поделитесь с друзьями в социальных сетях! Они Вам будут благодарны! А для Вас это не составит труда.

Другие предложения:

Как оплатить страховые взносы ООО Росгосстрах г. Орел

Как рассчитать страховые взносы?

Как рассчитать страховые взносы и ЕНВД при розничной торговле?

Как уплачивать страховые взносы в 2011 году

Страховые случаи по каско