ОШИБКИ ПО НДС: исправляем вместе через текущую декларацию
В справедливости прописной истины: не ошибается только тот, кто ничего не делает, уж точно не сомневаются бухгалтеры, которым приходится составлять налоговую отчетность. Хорошо хоть действующее налоговое законодательство позволяет плательщикам самостоятельно исправлять ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.
В сегодняшней статье мы расскажем о том, как правильно пользоваться корректировочными строками 8.1 и 16.1 декларации по НДС для исправления ошибок.
Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон об НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
Закон № 2181 — Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.
Порядок № 166 — Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.
Методрекомендации № 19470 — Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217.
Корректировки и ошибки — в чем разница?
Ситуации, когда показатели, задекларированные в поданной отчетности по НДС, приходится исправлять. встречаются достаточно часто. Далеко не всегда такая необходимость связана с исправлением ошибок, ведь Закон об НДС иногда не дает однозначного и окончательного ответа на вопрос о порядке
отражения той или иной операции в отчетности по НДС.
Так, если приобретаются товары с целью использования в облагаемой хозяйственной деятельности, предприятие может включить в налоговый кредит соответствующую сумму НДС в периоде получения налоговой накладной. Однако если впоследствии такие товары будут использоваться одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности, то часть НДС придется исключить из налогового кредита. Аналогично при использовании таких товаров, к примеру на благотворительность, отраженный ранее налоговый кредит необходимо сторнировать. В таком случае нельзя говорить, что предприятие допустило ошибку, изначально отражая сумму НДС в составе налогового кредита.
А вот в ситуации, когда предприятие перечислило предоплату поставщику и, не дожидаясь налоговой накладной, включило сумму НДС в состав налогового кредита, а впоследствии выяснилось, что поставщик — неплательщик НДС, можно однозначно утверждать, что допущена ошибка.
То есть о том, что корректировка задекларированных ранее показателей является исправлением ошибки, можно говорить только в том случае, когда при первоначальном отражении (неотражении) показателя в декларации была нарушена определенная норма Закона об НДС либо Порядка № 166 .
Способы исправления ошибок
Возможность исправления ошибок, допущенных в поданной отчетности по НДС, предусмотрена пп. 5.1 и 17.2 Закона № 2181. а сам механизм описан в пп. 4.4 и 4.5 Порядка № 166. Самостоятельно выявленную ошибку можно исправить, воспользовавшись одним из трех способов (см. таблицу).
Способы исправления ошибок, допущенных в отчетности по НДС
Другие предложения:
Как исправить ошибки в бухгалтерском учете?
Что и как нужно исправить в учете по результатам налоговой проверки
Виды бухгалтерских ошибок и как их исправить