Новый план счетов бухгалтерского учета
Счета, на которых отражаются доходы и расходы организации, а также выявляется конечный финансовый результат ее деятельности, в новом Плане счетов сгруппированы в заключительном VIII разделе «Финансовые результаты».
Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:
- счет 90 «Продажи» — для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;
- счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для учета доходов и расходов от прочих операций;
- счет 99 «Прибыли и убытки» — для формирования конечного финансового результата деятельности организации.
На счете 90 «Продажи» учитываются операции по поступлению доходов, признанных, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, выручкой от обычных видов деятельности: продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации.
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности:
Д-т сч. 62 — К-т сч. 90 — отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
Д-т сч. 90 — К-т сч. 68,76 — отражение суммы НДС и других налогов, полученных в составе выручки;
Д-т сч. 90 — К-т сч. 20, 41, 43, 44 и др. — отражение расходов, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
Д-т сч. 90 — К-т сч. 99 — отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убытков;
Д-т сч. 99 — К-т сч. 90 — отнесение в конце месяца суммы убытка от продаж на счет прибылей и убытков.
Новым Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:
- 90-1 «Выручка» — для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;
- 90-2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);
- 90-4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
- 90-5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экспортных пошлин;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:
- записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года;
- финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»;
- ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
- синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;
- по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Корреспонденция счётов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):
Д-т сч. 62 — К-т сч. 90-1 — отражение выручки от продаж;
Д-т сч. 90-3 — К-т сч. 68, 76 — отражение НДС с выручки;
Д-т сч. 90-2 — К-т сч. 20, 26. 43, 44 и др. — отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;
Д-т сч. 90-9 — К-т сч. 99 — отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
Д-т сч. 99 — К-т сч. 90-9—отнесение ежемесячно в конце месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счёт прибылей и убытков;
Д-т сч. 90-1 — К-т сч. 90-9 — отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;
Д-т сч. 90-9 — К-т сч. 90-2,90-3, 90-4, 90-5 — отражение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются прочие доходы и расходы, которые, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, относятся к операционным и внереализационным доходам и расходам: от продажи и прочего выбытия активов организации, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности организации), получения и предоставления займов, получения и уплаты штрафов, пеней, неустоек и др.
Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов:
Д-т разных счетов — К-т сч. 91 — отражение поступлений, относящихся к прочим доходам;
Д-т сч. 91 — К-т разных счетов — отражение затрат, относящихся к прочим расходам;
Д-т сч. 91 — К-т сч. 99 — отнесение в конце месяца суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков;
Д-т сч. 99 — К-т сч. 91 — отнесение в конце месяца суммы убытка от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.
Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», так же как и по счету 90 «Продажи», можно использовать специальные субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций на счете 90 «Продажи»: по счетам 90-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается со счета 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», а в конце отчетного года счета 90-1 «Прочие доходы» и 90-2 «Прочие расходы» закрываются на счет 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Рис. 1. Схема взаимоувязки счетов бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности
На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:
- финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»);
- финансового результата прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»);
- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности — стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п. (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.);
- начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и
убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Рассмотрим на конкретном примере порядок формирования финансового результата деятельности организации в соответствии с требованиями нового Плана счетов.
Пример
Результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями: получена выручка от продажи продукции в сумме 180 тыс. руб. в том числе НДС — 30 тыс. руб.; расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 110 тыс. руб. из них затраты основного производства — 100 тыс. руб.; управленческие расходы — 10 тыс. руб.; получены прочие доходы: по договору простого товарищества — 15 тыс. руб.; штрафы за нарушение хозяйственных договоров — 5 тыс. руб. Произведены прочие расходы: по оплате процентов за кредит — 2 500 руб.; услуг банка — 1 000 руб.; налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов,— 1 500 руб.; получены убытки за счет списания уничтоженных пожаром материальных ценностей — 5 тыс. руб.; начислен налог на прибыль в сумме 15 тыс. руб.
Формирование финансовых результатов за отчетный месяц:
Д-т сч. 62 — К-т сч. 90-1— 180 000 руб. — отражение выручки от продажи продукции;
Д-т сч. 90-3 — К-т сч. 68 — 30 000 руб. — отражение НДС с выручки;
Д-т сч. 90-2 — К-т сч. 20 — 100 000 руб. — отражение в себестоимости проданной продукции затрат основного производства;
Д-т сч. 90-2 — К-т сч. 26— 10 000 руб. — отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов;
Д-т сч. 90-9 — К-т сч. 99 — 40 000 руб. — отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков;
Д-т сч. 76-3 — К-т сч. 91-1 — 15 000 руб. — отражение доходов по договору простого товарищества;
Д-т сч. 76-2 — К-т сч. 91-1 — 5 000 руб. — отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров;
Д-т сч. 91-2 — К-т сч. 66 — 2 500 руб. — отражение начисленных процентов за кредит;
Д-т сч. 91-2 — К-т сч. 76-5 —1 000 руб. — отражение расходов по оплате банковских услуг;
Д-т сч. 91-2 — К-т сч. 68 — 1 500 руб. — отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов;
Д-т сч. 91-9 — К-т сч. 99—15 000 руб. — отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков;
Д-т сч. 99 — К-т сч. 10 — 5 000 руб. — отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром;
Д-т сч. 99 — К-т сч. 68—15 000 руб. — начисление налога на прибыль.
За отчетный месяц облагаемая прибыль составила 50 тыс. руб. (40 000 + 15 000-5 000), налог на прибыль по ставке 30% — 15 тыс. руб. финансовый результат деятельности организации — 35 тыс. руб. (40 000 + + 15 000-5 000-15 000). На синтетическом счете 90 «Продажи» за отчетный месяц образуется нулевое сальдо, в то время как на субсчетах отражены соответствующие обороты за отчетный месяц: по кредиту счетов 90-1,91-1 и дебету счетов 90-2,90-3,90-9, 91-2, 91-9.
Формирование финансовых результатов за отчетный год
За отчетный год деятельность организации характеризуется следующими показателями: выручка от продажи продукции — 720 тыс. руб. (оборот по кредиту счета 90-1), в том числе НДС — 120 тыс. руб. (оборот по дебету счета 90-3), себестоимость продажи — 400 тыс. руб. (оборот по дебету счета 90-2), прочие доходы —180 тыс. руб. (оборот по кредиту счета 91-1), прочие расходы — 75 тыс. руб. (оборот по дебету счета 91-2), налог на прибыль — 90 тыс. руб.
На счете 99 «Прибыли и убытки» отражены следующие результаты операций за отчетный год:
- по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» —
- прибыль от продаж — 200 000 руб. (с дебета счета 90-9);
- прибыль от прочих доходов и расходов — 105 000 руб. (с дебета счета 91-9);
- по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» —
- убытки от чрезвычайных ситуаций — 5 000 руб. (с кредита счета 10);
- налог на прибыль — 90 000 руб. (с кредита счета 68). Налогооблагаемая прибыль за отчетный год составила 300 тыс. руб. (200 000 + 105 000-5 000), налог на прибыль по ставке 30% — 90 тыс. руб. конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль) — 210 тыс. руб.
Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» заключительной проводкой в конце отчетного года:
Д-т сч. 99 — К-т сч. 84—210 000 руб. — отнесение суммы чистой прибыли на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Закрытие субсчетов по учету продаж и прочих доходов и расходов заключительными проводками в конце отчетного года:
Д-т сч. 90-1 — К-т сч. 90-9 — 720 000 руб. — списание оборотов по счету учета выручки от продаж;
Д-т сч. 90-9 — К-т сч. 90-3 — 120 000 руб. — списание оборотов по учету НДС;
Д-т сч. 90-9 — К-т сч. 90-2 — 400 000 руб. — списание оборотов по учету себестоимости
Д-т сч. 91-1 — К-т сч. 91-9 — 180 000 руб. — списание оборотов по учету прочих доходов;
Д-т сч. 91-9 — К-т сч. 91-2 — 75 000 руб. — списание оборотов по учету прочих расходов.
На конец отчетного года по всем субсчетам счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» образуется нулевое сальдо.
Некоторые подходы к пересмотру Плана счетов
Работа по пересмотру плана счетов проводилась в несколько этапов. Условно ее начало можно отнести ко второй половине 1997 г. когда Методологический совет по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрел и определил Концепцию пересмотра плана счетов, а также сформировал специальную группу по работе над этим важнейшим документом. В первой половине 1998 г. Правительством Российской Федерации в Плане мероприятий по выполнению Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО было предусмотрено задание по пересмотру плана счетов бухгалтерского учета. Во второй половине 1998 г. Методологический совет по бухгалтерскому учету одобрил основные принципы построения нового счетного плана, после чего началась непосредственная работа по составлению плана счетов и подготовке инструкции по его применению.
Основные подходы к пересмотру счетного плана сложились в результате глубокого анализа практики применения плана счетов 1992 г. Более того, большинство решений, реализованных в новом плане счетов, выработано этой практикой или стало ответом на потребности современной хозяйственной жизни. В основу построения плана счетов 2001 г. были положены следующие подходы:
- независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете, от структуры плана счетов;
- относительная независимость процесса систематизации и накапливания информации о фактах хозяйственной жизни от процесса формирования данных для целей налогообложения;
- относительная независимость учетного процесса от какого-либо определенного вида бухгалтерской отчетности (официальной, по МСФО и др.);
- обеспечение возможности хозяйствующим субъектам свободно конструировать рабочие планы счетов, соблюдая общие методические принципы бухгалтерского учета;
- практическое удобство работы с планом счетов;
- преемственность в построении плана счетов.
В табл. № 1 обобщены принципы, положенные в основу плана счетов 2001 г.
Следует отметить, что не все из указанных принципов удалось последовательно и полностью реализовать в новом счетном плане.
Таблица № 1
Принципы формирования плана счетов
Другие предложения:
Как составить баланс предприятия на пример
Законность открытия счета за границей для гражданина РФ